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根据beps项目时间表，2014年11月在澳大利亚布里斯班举行的20国集团领导人峰会将通过第一阶段通过的行动计划和草案，这意味着beps项目将得到20国集团成员国最高级别的支持，并敦促各成员国分别制定各自的税制改革计划。
根据之前的20国集团悉尼宣言，成员国认为当前的国际税收体系导致了税收和实际经济活动之间的不匹配，因此他们发起了这场全球反避税行动，主张利润应该在经济活动发生地和创造价值的地方征税。
Beps表明，这些主要国家希望确保他们的公司在应该纳税的地方纳税。全球分析和咨询机构牛津分析公司的北美分析师克里斯·奥茨在接受《21世纪经济报道》采访时说。
显然，beps针对的是在许多国家拥有商业和投资实体的跨国公司。这些公司通过复杂的税收筹划建立复杂的控股公司和子公司结构，并将利润转移到税率较低的国家和地区，以避免在实际业务和利润来源中缴纳较高的税收。
马礼逊律师事务所(morrison & foerster llp)的税务律师洪在接受《21世纪经济报道》采访时表示，beps希望避免双重免税。例如，一家在爱尔兰经营并在百慕大注册为居民企业的公司未能按照规定向任何一方缴纳相关税款。经济合作与发展组织(经合组织)希望的是，在一个理想的世界里，应该有一个平等的税收环境；对于那些进行国际投资的公司来说，税收不一定是影响其投资决策的一个因素。
对于跨国公司来说，beps项目的到来将极大地影响其现行的税收筹划方案。然而，在一次采访中，《21世纪经济报道》记者发现，由于各国在该项目的许多细节上存在利益冲突，立法能否顺利进行是一个巨大的问号。更多的公司和税务专家仍在观望，认为他们至少在未来4-5年内不会受到实质性影响。
Beps仍处于初始阶段
Beps是20国集团成员国在2012年首次商定的，由经合组织具体规划。经合组织在2013年6月发布了一项行动计划，其中总共包括15个项目。
2014年9月16日，首批七个行动计划和草案以及一份解释性声明向公众发布，并由20国集团财长和央行行长审查和批准，等待领导人峰会的最终批准。
根据经合组织的宏伟计划，其余行动计划将分别于2015年9月和2015年底完成。实施问题可在2016年税务管理会议上讨论，该会议将于2017年在各国实际推广和实施。
应该指出的是，目前正在参与beps项目的No limits是经合组织的成员，但已经扩展到其他20国集团国家。Beps目前有44个参与国，其中34个是经合组织成员。中国作为非经合组织国家参与了该项目。
从这个项目的名称可以看出，它的目的是打击跨国企业通过各种渠道减少经营活动来源的计税税基，并将利润转移到其他低税领域，从而达到整体减税的目的。
目前，已经发布了七项行动计划(草案)，包括新网络运营模式的税收支付面临的数字经济挑战、旨在促进各国有害税收优惠制度改革的有害税收做法、针对许多国家不同税收待遇的双重非税收目的的混合错配安排、税务条约的滥用、母公司和子公司之间转移定价通用模板的转移定价数据以及开发可快速实施的法律工具的多边工具。其中一些已经定稿，部分原因是细节仍在起草阶段。
明年需要启动的其他行动计划包括加强与避税天堂直接相关的受控外国公司税收制度的相关措施、利用利息支出和金融工具交易避税的利息扣除，以及澄清常设机构的定义，其目的是打击跨国公司常用的避税方法。
这些规则的细节使跨国公司和税务规划专家与敌人关系密切。
美国最大的会计师事务所之一eisneramper llp的税务顾问Harold adrion在接受《21世纪经济报道》采访时表示，跨国公司对此非常担心，这肯定会影响他们的底线:如果他们现在只需要缴纳3%-4%的所得税，那么他们未来需要缴纳的实际税率可能会达到15%-20%。
然而，beps至今仍处于初始阶段。9月25日，在第一批beps行动计划公布后不久，国家税务总局国际税务司司长廖体忠在2014年beps项目成果发布会上表示，BEPS的目标是重塑所得税的国际实体规则，但这是一个政治宣言，而不是法律工具。
其中许多行动计划仍在制定中。即使是那些已经制定并能够实际执行的行动计划，我认为也需要几年时间才能看到各国真正参与进来，并根据这些国际税务改革宣言改革其税法。阿德里奥说，例如，在数字经济中，如何处理谷歌(Google)和亚马逊(Amazon)等跨国公司电子交易的利润征税问题，需要进行大量详细讨论，而这样的行动计划可能需要更长时间才能实施。
跨国公司处于敌人的边缘
那些正在享受各种税收筹划好处的跨国企业，显然会因为实施BEP而面临挑战。
尽管该项目尚未实施，但自今年9月以来，世界各地的主要会计师和税务会计师已经开始了一系列关于最佳环保做法的研究讨论，并与客户举行了相关磋商，以应对未来税收制度的变化。然而，目前这些仍处于讨论和磋商阶段，没有一家公司因为BEP而开始结构调整。
Adelion表示，根据现有公司的避税情况，我担心任何在欧洲运营和使用并严重依赖知识产权的公司在未来都将受到beps的最大影响。
知识产权比例越大，这些公司将知识产权利润转移到低税收领域的可能性就越大，如医药企业和高科技企业。他说，那些提供服务的企业，如各种专业公司，很难转移他们的利润，所以beps对这些企业几乎没有影响。
其中，在欧洲运营的美国跨国公司尤其享受到了避税的好处，这意味着他们可能更容易受到beps的影响。由于美国采用居民税制，而许多欧洲国家采用属地税制，许多公司利用了其中的漏洞。
因此，欧洲国家有相当多的避税天堂和半避税天堂。许多避税系统已经形成了一套公认的模式和专有名词，其中最著名的是双爱尔兰和荷兰三明治。
例如，一家美国公司可能通过人为设定的转让定价而不是实际市场价格将其知识产权转让给其在爱尔兰的子公司，而后者只需在爱尔兰缴纳少量税款，其利润可以通过转让定价进行操纵。有时，通过一些税收筹划和协议安排，这家美国公司也可以成立两家爱尔兰公司，让其中一家完全拥有另一家，或者在其中插入一家荷兰公司，并利用这些国家的特殊税收制度来进一步减少纳税。
其中，2013年5月，美国国会质疑苹果的海外避税行为，称苹果通过在爱尔兰的两家公司将利润转移到美国境外。2012年底，苹果公司拥有的1450亿美元现金或现金资产中有1020亿美元在海外流动，收入几乎不征税。
Adelion说，在beps的推动下，我相信包括爱尔兰在内的一些国家正在承受压力，并试图改革它们的税法，使其更加符合新的规范。事实上，爱尔兰已经被要求取消或者至少改革这样一种税收制度，比如爱尔兰和荷兰的双重三明治。在未来4-5年，这种趋势将使这些公司更难避税。
最终结果是美国公司将在欧洲缴纳更多的税。他说。
此外，目前beps规则的不确定性对公司也有潜在影响。洪表示:当企业不知道这些规则将如何改变时，就会产生许多不确定性，这将使它们付出更多努力。同时，新的要求也希望公司能向税务机关提供越来越多的信息，这意味着公司需要雇佣新的会计师或花更多的时间准备，这就增加了额外的合规成本。这与几个月前生效的美国海外账户税法非常相似。
但这些跨国公司并非没有任何解决方案。据报道，一些在欧洲经营的美国公司已经开始考虑在欧洲经营的其他方式，试图降低公司的整体税收。人们开始考虑是否还有其他类型的交易，利用替代的公司结构来避免增税。
Adelion解释说，例如，通过设立分支机构而不是子公司，在卢森堡设立了一家离岸公司，然后在税率较低的地方设立分支机构，如瑞士，这也达到了在美国纳税的目的。
根据牛津分析公司(Oxford Analytica)的一份报告，beps实际上是税收制度的一个变化，许多公司将受到鼓励，例如，它们应该在公司注册的国家加大投资，而不是鼓励公司走向全球。不过，即使在这个新制度下，税务顾问仍会尽力寻找零税率的渠道，而公司仍会有其他漏洞，以支付较低的税款。
税收筹划将变得更具挑战性，不是非法的，而是与现在不同的。阿狄龙说。
所有国家的利益都很难平衡
但这不是g20成员国和跨国公司之间的简单斗争。
你可以想象，在国际税收体系中肯定有赢家和输家。洪告诉《21世纪经济报道》记者。
他说，beps已经影响了国际税收体系，各国已经开始考虑经合组织的这些行动计划。然而，问题在于各国政府需要通过自己的立法程序讨论如何在本国实施这一制度。每个国家都想增加税收，所以它很可能只接受对他们有利的行动计划。
同时，他强调，二十国集团倡导的beps项目必须由所有国家共同行动，只要一个国家不参与，它就会给企业寻求避税的机会。
问题是各国都有不同的利益诉求，如何协调这些利益诉求成为beps实施中的一个难题。
其中，专利箱制度备受争议。德勤会计师事务所(Deloitte & Touche)在最近的一份公共培训材料中表示，beps倡导的nexus方法实际上与某些国家的专利箱制度相冲突。
专利箱制度允许企业选择对合格专利的商业利润支付较低的企业税率，这可以作为许可费单独支付或直接计入产品价格。这种制度将鼓励企业将大部分专利收入留在国内，而不是将这些利润转移到其他地方。然而，对于没有实施专利箱制度的其他国家，这种税收优惠制度很可能导致国内公司将利润转移到实施专利箱制度的国家，从而造成税基侵蚀。
塞浦路斯、荷兰、爱尔兰、英国等国家都实施了这样的制度，以便为本国吸引更多的投资。然而，美国、德国和其他国家指责这一制度是一个税收漏洞，并希望努力填补这一漏洞。但是，Adelion认为，由于目前还没有工具来真正打击专利箱制度，这一制度还会存在很长一段时间。
此外，一些半避税天堂将受到影响。卢森堡最近因文件泄露被披露为避税天堂，目前面临巨大压力，很可能通过制定最佳环保做法来改革其内部。icij本月早些时候获得的约2.8万页泄露文件显示，包括百事可乐(Pepsi)、美国国际集团(aig)和德意志银行(Deutsche Bank)在内的约300家公司与卢森堡签署了避税协议，实际所得税率不到1%，转移了数百亿美元利润，避税规模达到数十亿美元。
在这些国家，政治意愿比实施最佳环保做法更重要。奥茨说，卢森堡的税收安排造成的损失大部分是欧盟的大国，他们将迫使容克终止这一制度安排，容克有10%的机会辞职。
洪表示，显然，实施beps后，卢森堡将成为输家。对国家来说，这原本是他们重要的税收业务。
传统意义上的避税天堂，如开曼群岛和英属维尔京群岛，作为控股公司和金融中心的重要性肯定会下降。这些避税天堂几乎没有国际影响力。这是大国和小国之间的较量，大国会赢。奥茨说。
此外，发展中国家也有自己的利益。值得注意的有害税收做法还包括发展中国家因自身经济而采取的各种税收激励措施是否会被定义为有害的问题。此外，beps也有一个相应的次级议程来讨论发展中国家的问题，但与发达国家相比，这个问题并不那么紧迫。
像美国这样传统上税收吸引力较低的国家将从beps项目中受益匪浅。洪对说道。
廖体忠在此前的培训中表示，20国集团相关实体和程序规则(包括beps、多边税务管理公约和自动信息交换全球统一新标准)的税务改革将为美国带来利润回报。为了缓解国内财政困难和促进就业；对中国而言，它将公开富裕阶层和居民企业的海外秘密收入和资产。
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